年終獎(jiǎng)省錢(qián)計(jì)稅方法詳解

　　昨天，青島市地稅局首次公開(kāi)發(fā)布“修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)問(wèn)題宣傳材料”，對(duì)熱點(diǎn)問(wèn)題一一解答。市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，依據(jù)我市地稅部門(mén)的測(cè)算，個(gè)人所得稅法修改后，個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目的納稅人數(shù)由去年底103萬(wàn)人，減至約30萬(wàn)人，減少約73萬(wàn)人，減幅達(dá)71%。綜合多種因素帶來(lái)的減收影響，全市個(gè)人所得稅一年將減收16億元，占去年全年個(gè)人所得稅收入的35%。

　　熱點(diǎn)問(wèn)題

　　計(jì)稅

　　8月份的工資9月份發(fā)就能適用新起征點(diǎn)嗎？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，地稅局負(fù)責(zé)人說(shuō)，個(gè)人所得稅在收入的確認(rèn)上，更多地考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，基本上按照實(shí)際收到的月份計(jì)算稅款，類(lèi)似于會(huì)計(jì)上的收付實(shí)現(xiàn)制原則。個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納期限，都是在取得所得后的次月繳納。

　　該負(fù)責(zé)人進(jìn)一步表示，修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　年底發(fā)獎(jiǎng)金能省稅錢(qián)

　　此前，稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)了“全年一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)算方法，讓工薪族省下了不少稅金。9月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金還能享受優(yōu)惠嗎？答案是肯定的。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照修改后新口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　地稅局負(fù)責(zé)人給記者舉出一個(gè)例子。

　　例如：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月還一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　應(yīng)納稅額=（24100-100）×10%-105=2295元

　　此外，需要說(shuō)明的是，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法每年只能使用一次，不能重復(fù)使用。

　　個(gè)體戶前八后四分開(kāi)算

　　個(gè)稅法修改不止工薪族受益，個(gè)體工商戶也在受益行列。青島有數(shù)十萬(wàn)個(gè)體工商戶，今年繳個(gè)稅如何適用新老稅法的規(guī)定？

　　地稅局負(fù)責(zé)人說(shuō)，新的個(gè)人所得稅法自9月1日起開(kāi)始實(shí)施，鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算，而且是在一個(gè)完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

　　年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

　　舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財(cái)稅〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

　　2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

　　全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元