日前，國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、教育部印發(fā)了《教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法的通知》。由于教育儲(chǔ)蓄事關(guān)廣大群眾的利益，為便于社會(huì)各界特別是儲(chǔ)戶(hù)了解和掌握，17日，三部門(mén)就這一政策涉及的相關(guān)問(wèn)題做了具體解答。
新辦法重在遏制利用虛假教育儲(chǔ)蓄騙取免稅優(yōu)惠
1999年恢復(fù)開(kāi)征儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)利息稅）以后，為促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)健康發(fā)展，鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以?xún)?chǔ)蓄存款方式為其子女接受非義務(wù)教育積蓄資金，國(guó)家決定自2000年開(kāi)始設(shè)立教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，給予利率及免征利息稅的優(yōu)惠。該項(xiàng)制度出臺(tái)以來(lái)，對(duì)一些困難家庭子女接受高等教育提供了幫助，在一定程度上給廣大居民帶來(lái)了實(shí)惠。但是，由于原教育儲(chǔ)蓄管理辦法對(duì)正在接受非義務(wù)教育學(xué)生身份證明的格式、印制、開(kāi)具等沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)范，一些地區(qū)教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格、不規(guī)范，政策執(zhí)行變形，造成國(guó)家稅收流失。
國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、教育部在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，聯(lián)合發(fā)布了《教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）。新辦法主要針對(duì)教育儲(chǔ)蓄存在的虛假證明問(wèn)題，規(guī)范了正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證明”）的印制、領(lǐng)取、開(kāi)具和使用；并且，重申和明確了相關(guān)法律責(zé)任等。相對(duì)于老辦法而言，并沒(méi)有調(diào)整原有教育儲(chǔ)蓄利息的稅收政策。
由于《辦法》從2005年12月1日開(kāi)始實(shí)施，儲(chǔ)戶(hù)若在2005年12月1日前支取教育儲(chǔ)蓄，其按原做法向銀行提供的相關(guān)證明文件在2005年12月1日前繼續(xù)有效；儲(chǔ)戶(hù)若在2005年12月1日后支取教育儲(chǔ)蓄，其提供的“證明”必須是由國(guó)家稅務(wù)總局制定、省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、由所在學(xué)校開(kāi)具的“證明”；凡是不能夠提供有關(guān)證明的教育儲(chǔ)蓄，開(kāi)辦業(yè)務(wù)的銀行應(yīng)按有關(guān)的儲(chǔ)蓄法規(guī)在2005年12月1日前予以規(guī)范，不能享受教育儲(chǔ)蓄的有關(guān)優(yōu)惠。
個(gè)人至多可享受3次免稅優(yōu)惠
相對(duì)其他儲(chǔ)蓄存款而言，教育儲(chǔ)蓄有三方面好處：
一是家庭可以為其子女（或被監(jiān)護(hù)人）接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專(zhuān)、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）在儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)通過(guò)零存整取方式積蓄資金；二是符合規(guī)定的教育儲(chǔ)蓄專(zhuān)戶(hù)，可以享受整存整取利率的優(yōu)惠；三是教育儲(chǔ)蓄存款的利息免征個(gè)人所得稅。
按照有關(guān)規(guī)定，開(kāi)立教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象必須是中國(guó)大陸在校小學(xué)4年級(jí)（含4年級(jí)）以上學(xué)生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對(duì)象必須是正在接受非義務(wù)教育的在校學(xué)生，其在就讀全日制高中（中專(zhuān)）、大專(zhuān)和大學(xué)本科、碩士和博士研究生的三個(gè)階段中，每個(gè)學(xué)習(xí)階段可分別享受一次2萬(wàn)元教育儲(chǔ)蓄的免稅和利率優(yōu)惠。也就是說(shuō)，一個(gè)人至多可以享受三次優(yōu)惠。
教育儲(chǔ)蓄采用實(shí)名制
辦理儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的各商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社（不含郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)）均可開(kāi)辦教育儲(chǔ)蓄。教育儲(chǔ)蓄采用實(shí)名制。辦理開(kāi)戶(hù)時(shí)，須憑符合條件的學(xué)生本人戶(hù)口簿（戶(hù)籍證明）或居民身份證等有效實(shí)名證件到儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以學(xué)生本人的姓名開(kāi)立存款賬戶(hù)。金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲(chǔ)戶(hù)(即學(xué)生)提供的上述證明，登記證件名稱(chēng)及號(hào)碼等事項(xiàng)。代理學(xué)生辦理時(shí)，代理人還必須同時(shí)出具自己的有效身份證明。
教育儲(chǔ)蓄每份本金合計(jì)不得超過(guò)2萬(wàn)元
教育儲(chǔ)蓄為一年、三年和六年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。最低起存金額為50元，每月固定存額（存額由儲(chǔ)戶(hù)自定），分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者到期支取時(shí)按實(shí)際存額和實(shí)際存期計(jì)算利息。每份本金合計(jì)不得超過(guò)2萬(wàn)元。每份本金合計(jì)超過(guò)2萬(wàn)元或一次性躉存2萬(wàn)元的，一律不得享受教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠政策，其取得的利息，應(yīng)征收利息稅。不按規(guī)定計(jì)付利息的教育儲(chǔ)蓄，不得享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按支付的利息全額征收利息稅。
同時(shí)，教育儲(chǔ)蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開(kāi)戶(hù)日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；六年期按開(kāi)戶(hù)日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。教育儲(chǔ)蓄到期時(shí)，按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息。教育儲(chǔ)蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開(kāi)戶(hù)日利率計(jì)息。
“證明”如何開(kāi)具和使用
教育儲(chǔ)蓄到期前，儲(chǔ)戶(hù)必須持存折（或復(fù)印件，復(fù)印件僅適用于在外地讀書(shū)的學(xué)生）、戶(hù)口簿（戶(hù)籍證明）或身份證到所在學(xué)校開(kāi)具“證明”。“證明”樣式由國(guó)家稅務(wù)總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局印制，由學(xué)校到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取。“證明”一式三聯(lián)，第一聯(lián)學(xué)校留存；第二、三聯(lián)由儲(chǔ)戶(hù)在支取本息時(shí)提供給儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)；儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)將第二聯(lián)留存?zhèn)洳椋谌?lián)在每月辦理扣繳稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
從事非義務(wù)教育的學(xué)校應(yīng)主動(dòng)向所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取“證明”，并嚴(yán)格按照規(guī)定填開(kāi)“證明”，不得重復(fù)填開(kāi)或虛開(kāi)，對(duì)填開(kāi)的“證明”必須建立備案存查制度。
儲(chǔ)戶(hù)到所在學(xué)校開(kāi)具“證明”時(shí)，應(yīng)在“證明”中填列本人居民身份證號(hào)碼；無(wú)居民身份證號(hào)碼的，應(yīng)持本人戶(hù)口簿（戶(hù)籍證明）復(fù)印件三份，分別附在三聯(lián)“證明”之后。
每份“證明”只享受一次優(yōu)惠
教育儲(chǔ)蓄到期時(shí)，儲(chǔ)戶(hù)必須持存折、身份證或戶(hù)口簿（戶(hù)籍證明）和學(xué)校提供的“證明”一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶(hù)憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征利息稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真審核儲(chǔ)戶(hù)所持存折、身份證或戶(hù)口簿（戶(hù)籍證明）和“證明”，對(duì)符合條件的，給予免稅優(yōu)惠，并在“證明”（第二、三聯(lián)）上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。代理人代為支取時(shí)，還必須同時(shí)持代理人的身份證等有效實(shí)名證件及復(fù)印件（復(fù)印件留存儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)）。
對(duì)不能提供“證明”的儲(chǔ)戶(hù)，其教育儲(chǔ)蓄不享受利率優(yōu)惠。即一年期、三年期按開(kāi)戶(hù)日同期同檔次零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按開(kāi)戶(hù)日五年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。同時(shí)，其利息所得應(yīng)按有關(guān)規(guī)定扣繳利息稅。
教育儲(chǔ)蓄提前支取時(shí)必須全額支取。提前支取時(shí)，儲(chǔ)戶(hù)能提供“證明”的，仍可享受利率和免稅的優(yōu)惠。即按開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的與實(shí)際存期相對(duì)應(yīng)的同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并免征利息稅。對(duì)儲(chǔ)戶(hù)未能提供“證明”的，按實(shí)際存期和支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收利息稅。
逾期支取教育儲(chǔ)蓄，其超過(guò)原定存期的部分，按支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并對(duì)逾期期間的利息征收利息稅。
異地上學(xué)可以享受開(kāi)戶(hù)行教育儲(chǔ)蓄免稅優(yōu)惠
學(xué)生到異地（僅指中國(guó)大陸境內(nèi)）上學(xué)，只要憑接受非義務(wù)教育學(xué)校所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、所在學(xué)校開(kāi)具的“證明”,到開(kāi)立教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的銀行按規(guī)定辦理即可。
對(duì)違反規(guī)定向納稅人、扣繳義務(wù)人提供“證明”，導(dǎo)致未繳、少繳個(gè)人所得稅款的學(xué)校，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處未繳、少繳稅款1倍以下的罰款。
對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以教育儲(chǔ)蓄名義進(jìn)行攬儲(chǔ)，沒(méi)有按規(guī)定辦理教育儲(chǔ)蓄，而造成應(yīng)扣未扣稅款的，按《征管法》的規(guī)定，向納稅人追繳應(yīng)納稅款，并對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人追繳稅款時(shí),可責(zé)成扣繳義務(wù)人從納稅人的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)上限期補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣的稅款。
對(duì)儲(chǔ)戶(hù)采取欺騙手段辦理教育儲(chǔ)蓄的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對(duì)其征收利息稅，并按《征管法》的規(guī)定予以處理。 記者 陳二厚
